一、一般納稅人增值稅納稅申報表填寫(xiě)指引
(一)填寫(xiě)順序
一般納稅人按照以下順序填寫(xiě)申報表:
1.銷(xiāo)售情況的填寫(xiě)
第一步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第1至11列;
第二步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細)。(有差額扣除項目的納稅人填寫(xiě))
第三步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第12至14列。(有差額扣除項目的納稅人填寫(xiě))。
第四步:填寫(xiě)《增值稅減免稅申報明細表》。(有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
2.進(jìn)項稅額的填寫(xiě)
第五步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(五)》(不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計算表)。(有不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
第六步:填寫(xiě)《固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項稅額抵扣情況表》。(有固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
第七步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細)。
第八步:填寫(xiě)《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》。
3.稅額抵減的填寫(xiě)
第九步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。(有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
4.主表的填寫(xiě)
第十步:填寫(xiě)《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》。(根據附表數據填寫(xiě)主表)
(二)一般業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)(不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)),只需要填寫(xiě)附表一、附表二、進(jìn)項結構明細表和主表中的部分項目。其他表格不需要填寫(xiě)。
1.銷(xiāo)售情況的填寫(xiě)
(1)一般計稅方法的填寫(xiě)
納稅人適用一般計稅方法的業(yè)務(wù),當期取得的收入根據適用不同的稅率確定的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額,分別填寫(xiě)到對應的 開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票、開(kāi)具其他發(fā)票、未開(kāi)具發(fā)票列中。
(2)簡(jiǎn)易計稅方法的填寫(xiě)
納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法的業(yè)務(wù),當期取得的收入根據適用不同征收率確定的銷(xiāo)售額和應納稅額,分別填寫(xiě)到對應的 開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票、開(kāi)具其他發(fā)票、未開(kāi)具發(fā)票列中。
2.進(jìn)項稅額的填寫(xiě)
(1)申報抵扣的進(jìn)項稅額的填寫(xiě)
納稅人當期認證相符(或增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺勾選確認抵扣)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)的進(jìn)項稅額填寫(xiě)在認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票欄次中。
當期取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)經(jīng)稽核比對相符后,根據稽核比對結果通知書(shū)注明的相符稅額合計,填寫(xiě)到附表二第5欄海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)欄次中。
當期取得的農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票計算的進(jìn)項稅額,填寫(xiě)到附表二第6欄農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票欄次中。實(shí)行農產(chǎn)品核定扣除的企業(yè),計算出的當期農產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項稅額也填寫(xiě)在此欄中。
當期取得的代扣代繳稅收繳款憑證,代扣代繳的稅額填寫(xiě)到附表二第7欄代扣代繳稅收繳款憑證欄次中。
2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費,以取得的通行費發(fā)票(不含財政票據)上注明的收費金額計算的可抵扣進(jìn)項稅額,填入附表二第8欄其他。
【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據,下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額:
高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。
(2)進(jìn)項稅額轉出額的填寫(xiě)
納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規定應在本期轉出的進(jìn)項稅額,填寫(xiě)到附表二第13至23欄中。
【政策鏈接】《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣:
①用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。
②非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
3.進(jìn)項稅額結構明細的填寫(xiě)
《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》中按稅率或征收率歸集(不包括購建不動(dòng)產(chǎn)、通行費)的進(jìn)項,反映納稅人按稅法規定符合抵扣條件,在本期申報抵扣的不同稅率(或征收率)的進(jìn)項稅額,不包括用于購建不動(dòng)產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項稅額,以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費,取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。
納稅人執行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的,按照農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率所對應的稅率,將計算抵扣的進(jìn)項稅額填入相應欄次。
納稅人取得通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按照實(shí)際購買(mǎi)的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對應的稅率或征收率,將扣稅憑證上注明的稅額填入對應欄次。
第29欄反映納稅人用于購建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項稅額。購建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項稅額,是指納稅人用于購建不動(dòng)產(chǎn)時(shí),發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項稅額。
【政策鏈接】根據國家稅務(wù)總局2016年第15號公告,不需進(jìn)行分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)(可一次性全額抵扣)主要是指:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物。
4.主表的填寫(xiě)
(1)銷(xiāo)售額的填寫(xiě)
一般納稅人申報表主表中的銷(xiāo)售額都為不含稅銷(xiāo)售額。服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項目的,為扣除之前的不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額根據不同項目,分別填寫(xiě)到按適用稅率計稅銷(xiāo)售額、按簡(jiǎn)易辦法計稅銷(xiāo)售額、免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額。主表的銷(xiāo)售額根據附表一中的銷(xiāo)售額進(jìn)行填寫(xiě)。
其中:服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額不填寫(xiě)到主表第3欄應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額中,應填寫(xiě)到主表第1欄按適用稅率計稅銷(xiāo)售額中。
應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額欄填寫(xiě)應稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額。
(2)稅款計算的填寫(xiě)
附表一中的貨物勞務(wù)的銷(xiāo)項稅額與服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額合計填寫(xiě)在主表第11欄銷(xiāo)項稅額欄次。附表二中第12欄當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計填寫(xiě)在主表第12欄進(jìn)項稅額中。根據主表中注明的公式計算的應抵扣稅額合計、實(shí)際抵扣稅額、應納稅額、期末留抵稅額、應納稅額合計分別填寫(xiě)在相應的欄次。
主表第23欄應納稅額減征額填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額,包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費用以及技術(shù)維護費(以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩項費用),納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額1%減征的部分。
主表第24欄應納稅額合計由一般計稅方法計算的應納稅額與簡(jiǎn)易計稅辦法計算的應納稅額之和,減去應納稅額減征額計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡(jiǎn)易計算辦法計算的應納稅額。
(3)稅款繳納的填寫(xiě)
主表第28欄 ①分次預繳稅額填寫(xiě)納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。
主表第34欄本期應補(退)稅額反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫(xiě)。
(三)特殊業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
納稅人按規定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的征(退)稅數據填寫(xiě)在附表一即征即退項目欄次中和主表即征即退項目列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無(wú)需填寫(xiě)相關(guān)內容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項稅額需要在一般項目和即征即退項目中進(jìn)行分攤。
2.減免稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表一免稅相應欄次和減免稅明細表、主表免稅銷(xiāo)售額欄次。
(1)減免稅明細表的填寫(xiě)
減稅項目由本期按照稅收法律、法規及國家有關(guān)稅收規定享受減征(包含稅額式減征、稅率式減征)增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫(xiě)。應納稅額減征額當期大于零的納稅人需要填寫(xiě)減稅項目欄次。
免稅項目由本期按照稅收法律、法規及國家有關(guān)稅收規定免征增值稅的納稅人填寫(xiě)。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點(diǎn)的小規模納稅人不需填寫(xiě),即小規模納稅人申報表主表第12欄其他免稅銷(xiāo)售額本期數無(wú)數據時(shí),不需填寫(xiě)本欄。
減稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)、免稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)根據國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類(lèi)表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱(chēng)填寫(xiě)。同時(shí)有多個(gè)減稅、免稅項目的,應分別填寫(xiě)。
免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額按下列情況填寫(xiě):納稅人兼營(yíng)應稅和免稅項目的,按當期免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額填寫(xiě);納稅人本期銷(xiāo)售收入全部為免稅項目,且當期取得合法扣稅憑證的,按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額填寫(xiě);當期未取得合法扣稅憑證的,納稅人可根據實(shí)際情況自行計算免稅項目對應的進(jìn)項稅額;無(wú)法計算的,本欄次填0。
3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
(1)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
①出口銷(xiāo)售額的填寫(xiě):
生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當期出口銷(xiāo)售額填報在附表一免抵退稅部分開(kāi)具其他發(fā)票銷(xiāo)售額列,和主表第7欄免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額。該銷(xiāo)售額為企業(yè)會(huì )計確認的出口銷(xiāo)售額?!睹獾滞硕惿陥髤R總表》中的出口銷(xiāo)售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報的銷(xiāo)售額。兩者口徑不一致,形成的《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》本年累計銷(xiāo)售額差異屬于正常情形。
②征退稅率之差轉出的進(jìn)項稅額填寫(xiě):
生產(chǎn)企業(yè)應根據免抵退稅正式申報的出口銷(xiāo)售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第18欄免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額、《免抵退稅申報匯總表》第25欄免抵退稅不得免征和抵扣稅額。匯總表第25欄與附表二第18欄數值需相同,不得有差異。
③免抵退應退稅額的填寫(xiě):
增值稅納稅申報表主表中的第15欄免抵退應退稅額不是申報系統自動(dòng)帶出來(lái),需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機關(guān)退稅部門(mén)審核確認的上期《免抵退稅申報匯總表》中的第36欄當期應退稅額填報。出口企業(yè)無(wú)論當月是否收到退稅款,都必須按照以上要求填寫(xiě)。
④生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫(xiě):
生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時(shí),出口銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一免稅列、減免稅明細表中出口免稅欄次和主表第8欄免稅銷(xiāo)售額中。與此同時(shí),用于免稅業(yè)務(wù)計算的進(jìn)項稅額轉出填寫(xiě)在附表二第14欄免稅項目用。
(2)外貿企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
①出口銷(xiāo)售額的填寫(xiě):
外貿企業(yè)出口銷(xiāo)售額適用免退稅的,填寫(xiě)在附表一免稅列和主表主表第8欄免稅銷(xiāo)售額中。
②進(jìn)項稅額的填寫(xiě):
外貿企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專(zhuān)用發(fā)票須按規定的時(shí)限進(jìn)行認證(或登錄發(fā)票查票平臺勾選確認)。外貿企業(yè)內外銷(xiāo)必須分開(kāi)核算。外貿企業(yè)取得的用于出口退(免)稅的進(jìn)項發(fā)票,認證后填寫(xiě)在附表二待抵扣進(jìn)項稅額相應欄次。外貿企業(yè)征退稅率之差部分計入成本,不在附表二進(jìn)項稅額轉出中反映。
4.匯總申報業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
(1)總機構申報表的填寫(xiě)
實(shí)行總分支機構匯總申報的企業(yè),總機構填寫(xiě)完整的增值稅申報表??倷C構根據傳遞表系統匯總的,包含所有總分支機構銷(xiāo)售額、進(jìn)項稅額、分支機構分配的應納稅額,進(jìn)行填寫(xiě)申報表??倷C構需要填寫(xiě)完整的的申報表。
所有總分支機構取得的進(jìn)項稅額,由總機構匯總填寫(xiě)在附表二第1欄認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中。按季申報的總機構,匯總的進(jìn)項稅額包含該季度所有總分支機構認證(或登錄發(fā)票查詢(xún)平臺勾選確認)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅額之和。
分支機構根據銷(xiāo)售占比分配的稅款,由總機構填寫(xiě)在主表第28欄①分次預繳稅額。實(shí)行定率預繳的總分支機構,分支機構定率預征的稅款也填報在該欄。
(2)分支機構申報表的填寫(xiě)
分支機構只需要填寫(xiě)附表一、附表二、主表。
①銷(xiāo)售額的填寫(xiě):
分支機構實(shí)行按銷(xiāo)售額占比分配的稅款,倒推出的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一一般計稅方法相應稅率欄次中。
分支機構實(shí)行定率預征計算的稅款,倒推出的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一一般計稅方法相應稅率欄次中。
營(yíng)改增分支機構實(shí)行定率預征的,銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一第第13a行預征率 %。部分實(shí)行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一第13b、13c行預征率 %。
②進(jìn)項稅額的填寫(xiě):
分支機構認證((或登錄發(fā)票查詢(xún)平臺勾選確認)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額填寫(xiě)在附表二第1欄認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中,并填寫(xiě)到附表二第 17欄 簡(jiǎn)易計稅方法征稅項目用作進(jìn)項稅額轉出。
5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
發(fā)生兩項費用抵減以及銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)和銷(xiāo)售建筑服務(wù)按規定預繳增值稅的納稅人,需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。
本表第3行由銷(xiāo)售建筑服務(wù)并按規定預繳增值稅的納稅人填寫(xiě),反映其銷(xiāo)售建筑服務(wù)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。
本表第4行由銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并按規定預繳增值稅的納稅人填寫(xiě),反映其銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。
本表第5行由出租不動(dòng)產(chǎn)并按規定預繳增值稅的納稅人填寫(xiě),反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。
6.差額征稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應欄次的數值應等于附表三第3列相應欄次的數值。
【填寫(xiě)案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人,2016年12 月2 日,買(mǎi)入金融商品B,買(mǎi)入價(jià)210 萬(wàn)元,12 月25日將金融商品B 賣(mài)出,賣(mài)出價(jià)200 萬(wàn)元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日,該納稅人買(mǎi)入金融商品C,買(mǎi)入價(jià)100 萬(wàn)元,1 月28 日將金融商品C 賣(mài)出,賣(mài)出價(jià)110 萬(wàn)元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析:按照政策規定,金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵,但年末時(shí)仍出現負差的,不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。
A 納稅人在2016 年12 月(稅款所屬期),申報表《附列資料(三)》的填報方法:
A 納稅人在2017 年1 月(稅款所屬期),申報表《附列資料(三)》的填報方法:
7.掛賬留抵稅額的填寫(xiě)
2016年4月份所屬期主表期末留抵稅額一般貨物、勞務(wù)和應稅服務(wù)列本月數大于零,且兼有營(yíng)改增服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅人,需要填寫(xiě)掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫(xiě)。主表中的第13 欄上期留抵稅額、第18 欄實(shí)際抵扣稅額、第20 欄期末留抵稅額的一般項目列本年累計專(zhuān)用于掛賬留抵稅額的填寫(xiě)。
貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來(lái)抵扣營(yíng)改增后貨物勞務(wù)部分的應納稅額。貨物勞務(wù)部分的應納稅額根據貨物勞務(wù)銷(xiāo)項稅額占比計算得出。
【填寫(xiě)案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人,在2016 年5 月1 日前,僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅,截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬(wàn)元。2016 年5 月,發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額20 萬(wàn)元,發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額30 萬(wàn)元,本月發(fā)生的進(jìn)項稅額為30 萬(wàn)元。
填表解析:
解析1.本月主表第13 欄上期留抵稅額,本欄一般項目列本月數填寫(xiě)0:本年累計填寫(xiě)100000,即將上期申報表第20 欄期末留抵稅額本月數,結轉到本欄。
解析2.主表第18 欄實(shí)際抵扣稅額一般項目列本年累計在填寫(xiě)時(shí),需要進(jìn)行計算,具體步驟如下:
第一步,計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄銷(xiāo)項稅額一般項目列本月數-第18 欄實(shí)際抵扣稅額一般項目列本月數。
計算過(guò)程:應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=500000-300000=200000
第二步:計算出當期一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額比例。
計算過(guò)程:一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額比例=(《附列資料(一)》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行)÷主表第11 欄銷(xiāo)項稅額一般項目列本月數×100%=200000÷500000×100%=40%.
第三步:計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應納稅額。
計算過(guò)程:一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應納稅額=一般計稅方法的應納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額比例=200000×40%=80000
第四步:將貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額與一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應納稅額兩個(gè)數據相比較,取二者中小的數據。
80000<>18 欄實(shí)際抵扣稅額一般項目列本年累計應當填寫(xiě)80000.
解析3.主表第19 欄應納稅額一般項目列本月數=第11 欄銷(xiāo)項稅額一般項目列本月數-第18 欄實(shí)際抵扣稅額一般項目列本月數-第18 欄實(shí)際抵扣稅額一般項目列本年累計。即:500000-300000-80000=120000
解析4.第20 欄期末留抵稅額 一般項目列本年累計本欄一般項目列本年累計=第13 欄上期留抵稅額一般項目列本年累計-第18 欄實(shí)際抵扣稅額一般項目列本年累計。即:100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額,可以結轉至下期繼續在貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。
8.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的填寫(xiě)
納稅人當期發(fā)生購建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù),按照政策規定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,應填寫(xiě)附表五對應欄次和附表二對應欄次。
適用分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。在附表五第2列本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額和附表二第10欄本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額中反映。詳情【填寫(xiě)案例三】
購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù),轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分,應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減,填寫(xiě)在附表二第23欄其他應作進(jìn)項稅額轉出的情形,與此同時(shí)計入待抵扣進(jìn)項稅額,填寫(xiě)在附表五第4列本期轉入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額。詳情【填寫(xiě)案例四】
不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應于當期全部轉出,填寫(xiě)在附表二進(jìn)項稅額轉出相應的欄次;其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣,填寫(xiě)在附表五第5列本期轉出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額。
已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形,不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額,填入附表五第5列本期轉出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額。 詳情【填寫(xiě)案例五】
【填寫(xiě)案例三】購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫(xiě)
2016 年5 月10 日,某市A 增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座,該大樓用于公司辦公,計入固定資產(chǎn),并于次月開(kāi)始計提折舊。5 月20 日,該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符,專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1000 萬(wàn)元,增值稅稅額為110 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)分析:根據不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規定,110 萬(wàn)元進(jìn)項稅額中的60%將在本期(2016 年5 月)抵扣,剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個(gè)月(2017 年5 月)抵扣。
該項業(yè)務(wù)在2016 年5 月(稅款所屬期),申報表《附列資料(二)》的填報方法:
【填寫(xiě)案例四】2016 年9 月10 日,某市A 納稅人購入一580批外墻瓷磚,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符,專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬(wàn)元;因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)(可能用于銷(xiāo)售),因此在購進(jìn)的當期全額抵扣進(jìn)項稅額。11 月20 日,納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。
業(yè)務(wù)分析:按照政策規定,該30 萬(wàn)元進(jìn)項稅額在購進(jìn)的當期可全額抵扣,在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),該30萬(wàn)元進(jìn)項稅額中的40%應于改變用途的當期,做進(jìn)項稅額轉出處理,并于領(lǐng)用當月起第13 個(gè)月,再重新計入抵扣。當期應轉出的進(jìn)項稅額= 30 萬(wàn)元×40%=12 萬(wàn)元。
該項業(yè)務(wù)在2016 年11 月(稅款所屬期),申報表《附列資料(二)》的填報方法:
2016年11月(稅款所屬期),申報表《附列資料(五)》的填報方法:
2017年11月(稅款所屬期),申報表《附列資料(五)》的填報方法:
【填寫(xiě)案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人,2016年5 月8 日,買(mǎi)了一座辦公用樓,金額1000 萬(wàn)元,進(jìn)項稅609額110 萬(wàn)元。2017 年4 月,納稅人就將辦公樓改造成員工食堂,用于集體福利,此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)分析:按照政策規定,正常情況下,納稅人購入該項不動(dòng)產(chǎn),應在2016 年5 月抵扣66 萬(wàn)元,2017 年5 月(第13 個(gè)月)再抵扣剩余的44 萬(wàn)元。由于納稅人在2017 年4 月將該項不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利,因此需要按照政策規定進(jìn)行相應的處理。2017 年4 月,該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元,不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%,不得抵扣的進(jìn)項稅額為88 萬(wàn)元,大于已抵扣的進(jìn)項稅額66 萬(wàn)元,按照政策規定,這時(shí)應將已抵扣的66 萬(wàn)元進(jìn)項稅額轉出,并在待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額88-66=22 萬(wàn)元。該項業(yè)務(wù)在2017 年4 月(稅款所屬期)的填報方法:
該項業(yè)務(wù)在2017 年5月(稅款所屬期)的填報方法
二、小規模納稅人增值納稅申報表填寫(xiě)指引
小規模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開(kāi)營(yíng)改增后,小規模納稅人不需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點(diǎn)的小規模納稅人不需填寫(xiě)減免稅申報明細表,即小規模納稅人申報表主表第12欄其他免稅銷(xiāo)售額本期數無(wú)數據時(shí),不需填寫(xiě)該表。有其他免稅銷(xiāo)售額需要填寫(xiě)減免稅申報明細表。
(一)適用起征點(diǎn)政策的判斷
小規模納稅人申報表填寫(xiě)之前需要先進(jìn)行是否達到起征點(diǎn)政策的判斷,如果未達到起征點(diǎn),不能在主表中第1至8欄填寫(xiě)相關(guān)內容。
1.起征點(diǎn)標準
按月申報的小規模納稅人,享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元;按季納稅申報的小規模納稅人,享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為9萬(wàn)元。增值稅小規模納稅人,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。
2.起征點(diǎn)口徑
增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別適用起征點(diǎn)政策。有差額扣除項目的小規模納稅人,起征點(diǎn)銷(xiāo)售額口徑為扣除前的不含稅銷(xiāo)售額。貨物勞務(wù)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額為應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額、 貨物勞務(wù)免稅銷(xiāo)售額、 貨物勞務(wù)出口免稅銷(xiāo)售額之和。服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)起征點(diǎn)的銷(xiāo)售額為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)出口免稅銷(xiāo)售額之和。
(二)小規模申報表填寫(xiě)注意事項
1.主表的填寫(xiě)注意事項
小規模納稅人申報表主表中的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售應稅行為有扣除項目的,為扣除后的不含稅銷(xiāo)售額。小規模納稅人銷(xiāo)售額根據適用征收率和項目不同,分別填寫(xiě)在不同的欄次中。銷(xiāo)售貨物貨物和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別填寫(xiě)在不同的列中。
第1欄應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)欄填寫(xiě)3%征收率的銷(xiāo)售額。不包含銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、查補銷(xiāo)售額。小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額的,填寫(xiě)在該欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)列。
第3欄稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統或稅控收款機開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額。
第5欄應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)列填寫(xiě)小規模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn),以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的應納稅額和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的應納稅額,根據適用的不同征收率分別計算填列。
小規模納稅人預繳的稅款(包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款)填寫(xiě)在本期預繳稅額欄。
2.附表填寫(xiě)的注意事項
小規模納稅人銷(xiāo)售應稅行為,有扣除項目的,根據不同的征收率分別填寫(xiě)附表,計算出扣除后的不含稅銷(xiāo)售額,并填寫(xiě)到主表相應的欄次中。
三、增值稅預繳稅款表填寫(xiě)指引
納稅人發(fā)生以下情形按規定在國稅機關(guān)預繳增值稅時(shí)填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》:(一)納稅人(不含其他個(gè)人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)。(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目。(三)納稅人(不含其他個(gè)人)出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)。
預繳稅款表中銷(xiāo)售額為扣除前的含稅銷(xiāo)售額。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)不需要填寫(xiě)項目編號。 扣除金額列由跨縣(市)提供建筑服務(wù)的納稅人,填寫(xiě)按照規定準予從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的金額(含稅)。
跨縣(市)提供建筑服務(wù)的納稅人不同項目需要分開(kāi)填寫(xiě)該表。不同項目的扣除金額不能打通計算。
【填寫(xiě)案例六】某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務(wù)(適用一般計稅方法),2016 年5 月,項目1 當月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元,支付分包款1555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票),項目2 當月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元,支付分包款555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票),該項目公司該如何預繳稅款?
該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款:
(1)項目1 由于當月收入555 萬(wàn)元扣除當月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負數(-1000 萬(wàn)元),因此,項目1 當月計算的預繳稅款為0,且剩余的1000 萬(wàn)元可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。
(2)項目2當月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元,因此,應以1110萬(wàn)元為計算依據計算489預繳稅款。應預繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%= 20 萬(wàn)元
【填寫(xiě)案例七】:某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務(wù)(適用簡(jiǎn)易計稅方法),2016 年5 月,項目1 當月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元,支付分包款1555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票),項目2 當月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元,支付分包款555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票),該項目公司該如何預繳稅款?
該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款:
(1)項目1 由于當月收入555 萬(wàn)元扣除當月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負數(-1000 萬(wàn)元),因此,項目1 當月計算的預繳稅款為0,且剩余的1000 萬(wàn)元可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。
(2)項目2 當月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元,因此,應以1110萬(wàn)元為計算依據計算預繳稅款。
應預繳稅款=(1665-555)÷(1+3%)×3%= 32.33萬(wàn)元。
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